Организация работает по агентским договорам по продаже авиабилетов, железнодорожных билетов. По авиабилетам на международные авиаперевозки НДС — 0%, по авиабилетам на внутренние авиаперевозки — 10%. Если в чеке на внутренние авиаперевозки будет выделена сумма НДС, не возникнет ли требование со стороны контролирующих органов (ИФНС) перечислить выделенный НДС в бюджет (ведь им неизвестно, что организация работает по агентским договорам и НДС в бюджет перечисляет перевозчик)? Можно ли в данном случае НДС не выделять?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При продаже авиабилетов в кассовом чеке следует выделять сумму НДС.
Предъявление покупателям НДС не влечет обязанность по исчислению и уплате налога у посредника, применяющего УСН.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Как видим, реализация товаров (работ, услуг) по посредническим договорам не относится к числу исключений, поименованных в п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Следовательно, при реализации товаров принципала, осуществляемой агентом, применяющим УСН, обязанность по исчислению и уплате НДС у последнего не возникает.
В то же время агенты, применяющие УСН, при реализации товара принципала выставляют счета-фактуры в случае, если принципал является плательщиком НДС (письма Минфина России от 27.06.2016 N 03-07-11/37290, от 05.10.2015 N 03-07-11/56700).
В случае осуществления наличных расчетов при реализации товаров непосредственно населению требования, установленные п.п. 3, 4 ст. 168 НК РФ по оформлению и выставлению счетов-фактур, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю, в том числе, кассовый чек (п. 7 ст. 168 НК РФ). Данный порядок применяется и агентами (комиссионерами), реализующими товары (работы, услуги) физическим лицам (письмо Минфина России от 23.11.2012 N 03-07-09/153).
Таким образом, при реализации авиабилетов за наличный расчет населению агенту следует выдать покупателю кассовый чек.
На основании п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее — Закон N 54-ФЗ) кассовый чек должен содержать ряд обязательных реквизитов, в частности сумму расчета с отдельным указанием ставок и сумм НДС по этим ставкам (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС) (абзац 10 п. 1 ст. 4.7 Закон N 54-ФЗ).
Поскольку данные по реализации авиабилетов физическим лицам должны найти отражение в книге продаж принципала, а также быть включенными им в налоговую декларацию по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ, письмо Минфина России от 13.10.2016 N 03-07-05/59705), считаем, что организации-агенту следует указывать ставку и сумму НДС в кассовых чеках.
Вместе с тем полагаем, что выделение НДС в кассовом чеке не влечет возникновение у агента обязанности по его уплате. Применительно к кассовым чекам разъяснений уполномоченных органов нам обнаружить не удалось. Однако в ситуациях выставления посредником — «упрощенцем» счетов-фактур с суммой НДС представители уполномоченных органов неоднократно указывали, что у посредника обязанность по уплате НДС не возникает (смотрите, например, письма Минфина России от 27.06.2016 N 03-07-11/37290, от 30.09.2014 N 03-07-14/48815, от 28.04.2010 N 03-11-11/123).
Кроме того, поскольку при реализации авиабилетов физическим лицам счета-фактуры не выставляются, при осуществлении таких операций журнал учета выставленных счетов-фактур, по мнению финансового ведомства, агентом не ведется (письмо Минфина России от 25.02.2015 N 03-07-11/9429).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
16 июня 2017 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
ГАРАНТ.РУ: https://www.garant.ru/consult/nalog/1121012/#ixzz4m2WRbBzY
Еще статьи из этого раздела
- Какие нововведения ожидают бухгалтера бюджетной сферы в 2021 году?
- Можно ли включить в расходы по налогу на прибыль у торговой организации (не производитель) бракованный товар (несколько поставщиков по разным договорам)? Какими документами это оформляется (что именно будет сделано с бракованной продукцией, еще не решено, при этом во многих случаях возврат невозможен, например, в связи с истечением договорных сроков на возврат)?
- Акционерное общество является издателем печатной продукции — газет, журналов, при изготовлении которых использует фотографии, как произведенные собственными сотрудниками, так и иными физическими лицами по договору подряда. Общество, как правило, использует эти фотографии в период не более одного года со дня их создания и приобретения и затраты на их производство сразу отражает в себестоимости продукции. Нужно ли отражать фотографии как нематериальные активы (далее — НМА) с учетом того, что у Общества может возникнуть необходимость напечатать их через несколько лет после приобретения, или возникнет ситуация, когда их захочет купить сторонняя организация? Каким документом фиксируется потенциальный срок использования фотографий? Каков максимальный срок использования для таких активов при принятии их к учету в составе НМА?
- По итогам 2014 года у АО образовался убыток, который покрывался в последующие годы прибылью. По итогам 2017 года обществом вновь получена прибыль, которую полностью планируется направить на выплату дивидендов своим акционерам. Может ли АО направить прибыль 2017 года полностью на выплату дивидендов, имея непокрытый убыток прошлых лет?
- Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения \"доходы минус расходы\". Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (\"сгорание\" неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?