Учет и налогообложение импортного оборудования

Импорт является одним из направлений внешнеэкономической деятельности и представляет собой ввоз товара на таможенную территорию РФ без обязательства об обратном вывозе*(1). Предметом импорта могут быть товары, сырье, оборудование и иные материальные и нематериальные ценности. Основными документами, подлежащими оформлению при совершении внешнеторговых операций, являются внешнеторговый договор (контракт), паспорт импортной сделки, таможенная декларация, товарно-транспортные документы (например, накладные, коносаменты), акцептованные счета фирм-поставщиков, спецификации, дубликаты или квитанции грузового железнодорожного сообщения, авианакладные и иные документы.

При совершении импортных операций компании необходимо будет заплатить ввозную таможенную пошлину, НДС и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза, и таможенный сбор*(2).

Первоначальная стоимость импортного оборудования

Импортное оборудование принимается к бухгалтерскому учету на дату перехода права собственности. Этот момент должен быть четко определен во внешнеторговом контракте. Для принятия к учету необходимы такие документы, как контракт, грузовая таможенная декларация, акт о приеме (поступлении) оборудования. Для признания импортного оборудования основным средством оно должно отвечать следующим требованиям*(3):
— предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование;
— имеет срок полезного использования более 12 месяцев;
— не предназначено для дальнейшей перепродажи;
— способно приносить обществу экономическую выгоду (доход) в будущем.

Первоначальная стоимость приобретенного импортного оборудования, по которой оно принимается к бухучету, формируется из фактических затрат, связанных с его приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию*(4). Например, в первоначальную стоимость импортного оборудования организация может включить следующие затраты:
— таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление;
— суммы, перечисленные продавцу за оборудование;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с его приобретением;
— общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они непосредственно связаны с приобретением оборудования;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением оборудования.

Как правило, во внешнеторговых контрактах стоимость оборудования указывается в иностранной валюте. Для целей бухучета она подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте — дату перехода права собственности на оборудование от продавца к покупателю. При этом, если, например, оплата в иностранной валюте за основное средство произведена в тот период, когда оборудование получено от поставщика, но еще не введено в эксплуатацию, возникают курсовые разницы. Компания вправе их включить в первоначальную стоимость оборудования.

Курсовые разницы, возникающие уже после ввода объекта в эксплуатацию, в связи с пересчетом задолженности перед продавцом ежемесячно на отчетную дату, а также на дату погашения обязательств, признаются прочими доходами либо расходами*(5).

В случае если для покупки оборудования организация привлекает заем или кредит, то она может начисленные проценты на заемные средства включить в стоимость приобретаемого основного средства в бухучете.

Зачастую, чтобы компании организовать процесс производства на новом импортном оборудовании, ей необходимо обучить сотрудников, отправив их за границу для обучения либо повышения квалификации. Обратите внимание: такие расходы являются общехозяйственными и не подлежат включению в первоначальную стоимость оборудования.

При этом следует учитывать, что первоначальная стоимость импортного оборудования в бухгалтерском учете будет отличаться от его первоначальной стоимости в налоговом учете.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость оборудования равна сумме расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования*(6). Конкретного перечня расходов, учитываемых при формировании первоначальной стоимости основного средства, Налоговый кодекс не содержит.

Так, например, таможенные пошлины и сборы по ввозимым основным средствам Минфин России рекомендует включать в первоначальную стоимость основного средства*(7). Однако Налоговым кодексом *(8) предусмотрено, что организация вправе суммы налогов и сборов, суммы таможенных пошлин и сборов, за исключением перечисленных в статье 270, учитывать в составе прочих расходов при определении налогооблагаемой прибыли. Подтверждением этому служит и арбитражная практика*(9). В связи с тем, что единого мнения по учету таможенных пошлин и сборов в налоговом учете нет, организации следует самостоятельно определиться с отражением указанных расходов в учете.

При формировании налоговой стоимости оборудования не учитываются:
— курсовые разницы, возникающие по расчетам, произведенным в иностранной валюте, которые признаются внереализационными расходами либо внереализационными доходами*(10);
— проценты по привлеченным заемным средствам и кредитам. Они признаются внереализационными расходами текущего периода при определении налогооблагаемой прибыли*(11).
При приобретении оборудования, требующего монтажа, все затраты, связанные с проведением таких работ как собственными силами, так и с привлечением сторонних организаций, включаются в первоначальную стоимость оборудования.

Вычет «ввозного» НДС

Организация вправе принять к вычету НДС*(12), перечисленный в бюджет при ввозе оборудования, при соблюдении следующих условий:
— имеется счет-фактура, оформленный в соответствии с действующим законодательством;
— приобретенное оборудование планируется использовать в операциях, облагаемых НДС;
— оборудование принято к учету;
— имеется документ, подтверждающий факт уплаты НДС.

Данные правила применимы к импорту оборудования, перемещаемого через границу РФ без таможенного оформления либо если оно ввезено в соответствии с одной из таможенных процедур: выпуск для внутреннего потребления, временный ввоз или переработка вне таможенной территории.

НДС в части оборудования, требующего монтажа, принимается к вычету, по мнению Минфина России, в момент его принятия к бухгалтерскому учету на счет 07 «Оборудование к установке»*(13).

Пример
Компания «Актив» приобрела оборудование за рубежом за 10 000 евро. Ввозная таможенная пошлина составила 1000 евро, таможенный сбор — 500 руб. Дата перехода права собственности — 21.03.2014. Курс евро по Центробанку на дату перехода права собственности составил 49,9628 руб./евро. Задолженность за приобретенное оборудование «Актив» погасила перед поставщиком в полном объеме 28.03.2014 по курсу Центробанка России — 49,0484 руб./евро.

В учете бухгалтер должен сделать следующие записи:
Дебет 76 Кредит 51
— 50 462,80 руб. (1000 евро х 49,9628 руб./евро + 500 руб.) — уплачены таможенная пошлина и таможенный сбор;
Дебет 08 Кредит 60
— 499 628,00 руб. (10 000 евро х 49,9628 руб./евро) — отражены затраты на приобретение оборудования;
Дебет 08 Кредит 76
— 50 462,80 руб. — ввозная пошлина и таможенный сбор учтены в первоначальной стоимости оборудования;
Дебет 19 Кредит 68
— 98 926,34 руб. ((10 000 евро + 1000 евро) х 18% х 49,9628 руб./евро) — начислен НДС по импортируемому оборудованию;
Дебет 68 Кредит 51
— 98 926,34 руб. — уплачен НДС по импортируемому оборудованию;
Дебет 01 Кредит 08
— 550 090,80 руб. (499 628,00 + 50 462,80) — оборудование введено в эксплуатацию;
Дебет 68 Кредит 19
— 98 926,34 руб. — НДС, уплаченный по импортируемому оборудованию, принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 52
— 490 484,00 руб. (10 000 евро х 49,0484 руб./евро) — погашена задолженность перед поставщиком за импортное оборудование;
Дебет 60 Кредит 91
— 9144,00 руб. (499 628,00 — 490 484,00) — отражена положительная курсовая разница.

Мнение. Особенности формирования первоначальной стоимости
Мария Кузнецова, ведущий налоговый консультант компании «Грант Торнтон»

Как установлено ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), первоначальной стоимостью основного средства, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат на его приобретение. В частности, среди таких затрат упоминаются суммы, уплачиваемые за приведение объекта в состояние, пригодное для использования, за информационные и консультационные услуги, связанные с его приобретением, а также иные затраты, непосредственно связанные с таким приобретением.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме отдельных случаев (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, затраты на монтаж импортного оборудования, осуществляемого специалистами поставщика (иностранной компании), следует включить в первоначальную стоимость основного средства как в бухгалтерском, так и в налоговом учете как затраты на приведение объекта в состояние, пригодное для использования.

Что касается затрат на обучение (повышение квалификации) сотрудников за границей для дальнейшей работы на этом оборудовании, то такие расходы напрямую не связаны с приобретением основного средства, доставкой и доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования. В связи с этим такие расходы не подлежат включению

Мнение. Уплата НДС на таможне при ввозе импортного оборудования
Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой группы «Такс Оптима»

Для расчета «таможенного» НДС необходимо определить налоговую базу, которая формируется исходя из таможенной стоимости ввозимого имущества и подлежащей уплате таможенной пошлины (ст. 160 НК РФ). Если ввозится подакцизный товар, то учитываются еще и акцизы. Определить таможенную стоимость можно одним из шести методов, предлагаемых Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза, заключенным между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан 25 января 2008 года.

Наиболее часто используется метод 1, по которому в основу берется цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимое имущество. Но следует знать, что для использования этого метода должны выполняться определенные условия. Во-первых, должны отсутствовать ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами. Во-вторых, продажа товаров или их цена не должны зависеть от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено. В-третьих, никакая часть дохода или выручки от последующей продажи или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу. Кроме того, покупатель и продавец не должны быть взаимосвязанными лицами.

Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза

Отметим, к этой цене должны также добавляться некоторые суммы. Например, если компания нанимает таможенного брокера, то при определении таможенной стоимости оборудования к цене оборудования добавляется и брокерское вознаграждение.

По общему правилу, составлять таможенную декларацию и уплачивать таможенные платежи и НДС обязаны декларанты, то есть компании-импортеры. Однако последние могут прибегать к услугам таможенных брокеров. В этом случае брокеры, действуя от имени и за счет компании-импортера, могут взять на себя обязанности не только по составлению таможенной декларации, но и по перечислению «ввозного» НДС. А компания-импортер имеет полное право принять этот НДС к вычету при условии, что она возместит брокеру расходы по уплате НДС на таможне. Также нужно иметь в виду, что для обоснованности применения вычета НДС у импортера должны быть в наличии документы, подтверждающие уплату НДС при ввозе оборудования.

Еще статьи из этого раздела

• Налоговая служба РФ модернизирует электронное взаимодействие с налогоплательщиками
• Отечественным разработчикам предоставят новые налоговые льготы и гранты
• Штрафы по закону о защите прав потребителей пойдут в государственный бюджет
• Владимир Путин внес изменения в законодательство об обработке персональных данных
• Транспортные компании, осуществляющие автобусные и трамвайные перевозки, могут быть подвергнуты штрафным санкциям в случае нарушения расписания и задержек