Сложные ситуации при расчете НДС

В рамках мероприятия Надежда Степановна рассмотрела нюансы исчисления НДС в случае выплаты премий покупателям при поставке товаров, в частности о необходимости корректировки базы по НДС у продавца и восстановлении сумм налоговых вычетов у покупателя. Также были рассмотрены вопросы по предоставлению сотрудникам бесплатного питания и порядок применения вычета по нормируемым расходам.
Во второй части мероприятия Надежда Степановна ответила на практические вопросы участников онлайн-семинара.

При импорте товара организация заключает договор с иностранной организацией-перевозчиком на транспортировку товара. При этом перевозчик обязан доставить товар со склада иностранного продавца, находящегося за пределами Российской Федерации, на склад организации на территории России. Является ли в таком случае российская компания налоговым агентом?

Нет. Российская организация не является налоговым агентом в части услуг по транспортировке. Напомню, что изменения, внесенные в статью 148 Налогового кодекса в части услуг иностранных перевозчиков, касаются только тех случаев, когда и пункт отправления, и пункт назначения находятся на территории России. А поскольку в рассматриваемом нами примере пункт отправления находится на территории иностранного государства, то российская организация, в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса, налоговым агентом не является.

Организация реализует продукцию в республику Беларусь. А покупатель, в свою очередь, оказывает услугу по мониторингу рынка. Должен ли при этом выставляться счет-фактура с НДС или же без него?

Организация-продавец выставляет счет-фактуру, в котором указан НДС по ставке ноль процентов. А в случае с оказанием маркетинговых услуг покупателем становится уже российская организация и, являясь налоговым агентом, должна удержать НДС.

Компания реализует продукцию розничным покупателям через торговые залы. При обнаружении бракованного товара, ранее приобретенного с НДС, принимается решение о его списании. Должен ли в таком случае восстанавливаться НДС в бюджет?

В настоящее время существует устоявшаяся позиция, что в таком случае НДС необходимо восстанавливать.
В соответствии со статьей 170 Налогового кодекса НДС восстанавливается, в частности, в ситуации, когда товар был приобретен с НДС (при этом налог был принят к вычету), а впоследствии продукция была использована в операциях, не облагаемых НДС. Таким образом, для того чтобы принять НДС к вычету, товары должны быть использованы в облагаемой НДС деятельности, а поскольку при списании бракованного товара такого не происходит, то организация обязана восстановить принятый ранее к вычету НДС.

Примечание. Если в торговом зале был обнаружен бракованный товар, ранее приобретенный с НДС, то при списании такого товара организация обязана будет восстанавливать налог.

Накладная и счет-фактура были выписаны 26 февраля 2013 года, а товар был получен позже, в марте. Когда должен быть принят к вычету НДС по счету-фактуре: в феврале или марте?

Для того чтобы принять НДС к вычету, недостаточно только наличия счета-фактуры. Еще одно условие — товар должен быть принят на учет. Поэтому если товар получили в марте, то и право на налоговый вычет появится только в марте. Однако, учитывая, что и февраль, и март относятся к первому кварталу, такая задержка в поставке показателей декларации по НДС не изменит. Если же допустить, что товар был получен не в марте, а, например, в апреле, тогда уже НДС к вычету будет отражаться в декларации за второй квартал.

Обратите внимание, что для принятия НДС к вычету существует несколько условий, а право на такой вычет наступает только при одновременном соблюдении их всех.

Примечание. Вне зависимости от того, когда был получен счет-фактура, право на налоговый вычет у компании возникает только после того, как товар принят к учету.

Когда нужно возмещать НДС по поступившим основным средствам?

Право на налоговый вычет по НДС по приобретенному основному средству у организации возникает только тогда, когда само основное средство будет принято к учету, то есть в момент отражения на счете 01 «Основные средства». Однако из этого правила есть одно исключение. Оно касается оборудования, требующего монтажа. До ввода в эксплуатацию оно отражается на счете 07 «Оборудование к установке», а затраты по его установке — на счете 08 «Внеоборотные активы». Только в этом случае НДС по приобретенному основному средству можно уже принять к вычету.

Могут ли такие нарушения, как неправильный ИНН, наличие только полного или только сокращенного наименования организации, неправильный почтовый индекс или отсутствие указания на приказ или доверенность, на основании которого подписывался счет-фактура, привести к тому, что будет оспорен налоговый вычет?

Прежде всего стоит отметить, что если эти нарушения встретятся на одном счете-фактуре, то принять НДС к вычету не удастся и необходимо будет затребовать исправленный документ. Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету налога у покупателя.

Однако есть нарушения, которые и не требуют исправления при отсутствии других недочетов. К ним относятся отсутствие почтового индекса или наличие только полного или только сокращенного наименования организации. Также не является серьезным нарушением и отсутствие ссылки на приказ/доверенность на подпись счета-фактуры. Главное, чтобы этот приказ существовал в организации и был указан в учетной политике. Однако стоит отметить, что индивидуальные предприниматели не имеют права передоверять кому-либо подписание счетов-фактур. А значит, если на документе стоит подпись иного лица, то принять вычет НДС по такому счету-фактуре не получится. Также вычет нельзя получить и по счету-фактуре с факсимиле, ведь их использование не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса. Что же касается неправильного ИНН, то, поскольку такая ошибка не позволяет идентифицировать покупателя/поставщика, есть основания для непринятия налога к вычету у покупателя по такому счету-фактуре и он нуждается в исправлении.

Примечание. Если в счете-фактуре допущены ошибки, не препятствующие проверяющим идентифицировать продавца или покупателя, наименование товара и его стоимость, налоговую ставку и сумму налога, то НДС по таким счетам-фактурам может быть принят к вычету.

«Актуальная бухгалтерия», N 7, июль 2013 г.

Еще статьи из этого раздела

• Налоговая служба РФ модернизирует электронное взаимодействие с налогоплательщиками
• Отечественным разработчикам предоставят новые налоговые льготы и гранты
• Штрафы по закону о защите прав потребителей пойдут в государственный бюджет
• Владимир Путин внес изменения в законодательство об обработке персональных данных
• Транспортные компании, осуществляющие автобусные и трамвайные перевозки, могут быть подвергнуты штрафным санкциям в случае нарушения расписания и задержек