Новые штрафы налоговой инспекции

Налоговая инспекция...по-новому штрафует за опоздание с декларацией

Несвоевременное представление деклараций является одним из наиболее распространенных нарушений. Рассмотрим, к каким налоговым санкциям в связи с вступлением в силу новой редакции статьи 119 Налогового кодекса должны быть готовы компании, не отчитавшиеся перед налоговиками в срок?

С начала определимся с тем, в чем, собственно, состоят изменения, внесенные в статью 119 Налогового кодекса. В связи с этим напомним, что по новым правилам штраф составляет 5 процентов от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления декларации, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. Следовательно, в отличие от прежней редакции:

— сумму штрафа нужно рассчитывать исходя из неуплаченной суммы налога, подлежащего уплате на основании этой декларации;
— минимальный штраф увеличен со 100 до 1000 рублей.

Новый размер

Взыскание штрафов по-новому применяется ко всем декларациям, которые представлены с нарушением установленного срока в период начиная со 2 сентября 2010 года*(1).

Для ситуаций, когда решение налогового органа было вынесено до 2 сентября 2010 года, но налоговая инспекция не успела до этой даты взыскать штраф, предусмотрены переходные положения. Их всего два.

В первом зафиксировано общее правило*(2): налоговые санкции должны взиматься в прежнем порядке, действовавшем до дня вступления в силу рассматриваемых поправок.

Второе переходное положение применяется в отношении только тех нарушений (также совершенных до 02.09.2010), по которым теперь установлена более мягкая ответственность, чем раньше. Например, к ним относится непредставление декларации в течение более 180 дней. Ведь теперь действует единый порядок взыскания штрафов, который не зависит от того, на сколько дней (меньше или больше 180) позже установленного срока налогоплательщик представил декларацию, а размер штрафа ограничен сверху 30 процентами суммы неуплаченного налога. Рассчитанная по старым правилам сумма санкций здесь оказывается больше, чем это установлено новым порядком. И тогда начинает работать второе переходное положение. Смысл его заключается в следующем*(3): штраф за налоговое нарушение, по которому решение налоговой инспекции вынесено на основании статьи 119 Кодекса до 2 сентября 2010 года, может быть взыскан лишь в части, не превышающей максимальный размер санкций, предусмотренных за такое же нарушение новыми правилами.

Пример

Компания должна была представить декларацию по НДС за III кв. 2010 г. не позднее 20.10.2010, но сделала это 05.07.2011. Таким образом, установленный срок сдачи отчетности был нарушен почти на 9 месяцев. По декларации сумма налога к уплате составила 100 000 руб. Согласно решению налогового органа, принятому 25.08.2011, штраф за несвоевременное представление налоговой декларации составил 30% от суммы налога, указанного в декларации:

100 000 руб. х 30% = 30 000 руб.

Для сравнения рассчитаем сумму налоговой санкции по старым правилам. Так как задержка превышает 180 дн., штраф включает 30% от суммы налога по декларации, а также 10% от этой же суммы за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня:

100 000 руб. х 30% + (100 000 руб. х 10%) х 3 мес. = 60 000 руб.

Если ваша компания оказалась в подобной ситуации, чтобы с вас не сняли лишние суммы штрафов, можно подстраховаться. Подайте заявление в налоговую инспекцию, в котором со ссылкой на пункт 13 статьи 10 Закона N 229-ФЗ попросите пересчитать сумму штрафа в сторону уменьшения.

Новый расчет

Перейдем к следующей поправке, внесение которой устранило неоднозначность в вопросе применения базы для расчета штрафа в тех случаях, когда сумма налога в декларации, поданной с опозданием, была частично или полностью уплачена. Теперь при исчислении налоговой санкции по статье 119 Кодекса инспекторы обязаны учитывать факт уплаты налога, подлежащего уплате (доплате) в соответствии с представленной с опозданием декларацией. Эта позиция доведена до нижестоящих налоговых органов.

Напомним, что раньше имелись прецеденты, когда штрафы начислялись исходя из суммы, подлежащей уплате по декларации и в тех случаях, когда налог был уплачен в срок и в полном объеме. Некоторые суды поддерживали налоговиков, считая, что ответственность за данное правонарушение не поставлена в зависимость от уплаты или неуплаты самого налога*(4).

Другие полагали, что исходить нужно из суммы налога, подлежащей фактической уплате, а не уплате на основании декларации. Так, судьи указывали, что по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса (в редакции до 02.09.2010) сумма штрафа определяется в виде процента от суммы налога, подлежащей фактической уплате (доплате) в бюджет за период, за который подана налоговая декларация. Если сумма налога к уплате равна нулю рублей, то и размер штрафа, подлежащего взысканию, составляет ноль рублей*(5).

В связи с отсутствием единообразия в толковании нормы статьи 119 Налогового кодекса одно из дел по аналогичному спору было передано на рассмотрение Президиума ВАС РФ*(6). Однако Президиум вынес решение по спору не в пользу налогоплательщиков*(7).

А.Г. Голубева, налоговый консультант

Экспертиза статьи: М.А. Золотых,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт

Еще статьи из этого раздела

• Рекламные рассылки – как не нарушить закон?
• Дистанционное участие в судебном заседании
• Права потребителей vs COVID-19: современные угрозы и гарантии защиты
• Возможные варианты перехода на электронные трудовые книжки и полностью электронный кадровый документооборот
• Сколько придется платить туристам в 2018 году